架構(gòu)是稅收規(guī)劃的關(guān)鍵
簡(jiǎn)單說(shuō)，與股權(quán)激勵(lì)最相關(guān)，也是大家最有切身體會(huì)的，第一就是個(gè)人所得稅（需要熟記的稅率檔為3%-45%和20%），第二就是企業(yè)所得稅（常見(jiàn)稅率檔為25%）。如何規(guī)劃，關(guān)鍵在架構(gòu)、架構(gòu)、架構(gòu)，重要的事情不說(shuō)三遍都對(duì)不起讀者。
大家應(yīng)當(dāng)留意的是：架構(gòu)不同，稅收成本不同。所以務(wù)必找點(diǎn)空閑、找點(diǎn)時(shí)間，來(lái)梳理一下企業(yè)架構(gòu)。
不同架構(gòu)下的稅收問(wèn)題簡(jiǎn)析
為了方便討論，我們就以非上市的創(chuàng)業(yè)公司的架構(gòu)為例：
1、直接持股安排下的稅收安排
員工是自然人，直接持有公司的股權(quán)，也就是直接持股。
在直接持股安排下，應(yīng)該是3%-45%的工資薪金個(gè)人所得稅，20%的分紅稅率，20%的轉(zhuǎn)讓所得稅率。
稅收規(guī)劃？就別操心了，法規(guī)制度非常明確，幾乎沒(méi)有規(guī)劃空間。
但是，別忘了還有9號(hào)通知稅收優(yōu)惠的機(jī)會(huì)，請(qǐng)?zhí)貏e留意：
請(qǐng)注意，《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人認(rèn)購(gòu)股票等有價(jià)證券而從雇主取得折扣或補(bǔ)貼收入有關(guān)征收個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)[1998]9號(hào)，下稱“9號(hào)通知”），在一定程度上提供了可以爭(zhēng)取的稅收優(yōu)惠空間。
根據(jù)9號(hào)通知，因個(gè)人認(rèn)購(gòu)股票等有價(jià)證券而從雇主取得的折扣或補(bǔ)貼，在計(jì)算繳納個(gè)人所得稅時(shí)，因一次收入較多，全部計(jì)入當(dāng)月工資、薪金所得計(jì)算繳納個(gè)人所得稅有困難的，可在報(bào)經(jīng)當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后，自其實(shí)際認(rèn)購(gòu)股票等有價(jià)證券的當(dāng)月起，在不超過(guò)6個(gè)月的期限內(nèi)平均分月計(jì)入工資、薪金所得計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。
現(xiàn)實(shí)中，個(gè)人取得股權(quán)激勵(lì)所得的金額應(yīng)該不低吧，但是否屬于9號(hào)通知所規(guī)定的“一次收入較多”，就有了和主管稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通的機(jī)會(huì)。
當(dāng)然，一個(gè)結(jié)果是大家所期待的，稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可非上市公司的股權(quán)激勵(lì)可適用于9號(hào)通知，并且同意平均分配到6個(gè)納稅月度核算，那就有很大的可能性來(lái)降低各月個(gè)人所得稅計(jì)算所適用的稅率（話說(shuō)這也要看數(shù)額是多少），從而起到減輕稅負(fù)的效果。
2、 持股平臺(tái)介入后的稅收安排
持股平臺(tái)介入后，對(duì)整個(gè)激勵(lì)計(jì)劃的稅收成本將會(huì)帶來(lái)一定影響，不同的平臺(tái)，稅收問(wèn)題也會(huì)有所差異：
公司型持股平臺(tái)
有限合伙型持股平臺(tái)
不同平臺(tái)的稅收安排比較
在現(xiàn)行的中國(guó)稅法體系下，不同的持股安排架構(gòu)在公司股息分紅及轉(zhuǎn)讓公司股權(quán)環(huán)節(jié)的稅收成本上，也會(huì)產(chǎn)生一定的差異：
從上面的對(duì)比表格，大家不難發(fā)現(xiàn)，使用有限責(zé)任公司作為持股平臺(tái)，稅收成本相對(duì)可能較高（問(wèn)題出在轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)）。
相比之下，在過(guò)去幾年的實(shí)踐中，有限合伙企業(yè)作為持股平臺(tái)持有公司股權(quán)，在稅收規(guī)劃上的靈活度那確實(shí)是相當(dāng)大，這主要是由于現(xiàn)行的合伙企業(yè)所得稅征管制度還有那么一點(diǎn)兒滯后。
目前，不同的省區(qū)市對(duì)有限合伙企業(yè)的個(gè)人合伙人的財(cái)稅返還力度有所不同，有的地區(qū)（比如新疆、西藏等等）財(cái)稅支持力度很是給力。不止是一小波上市公司的員工持股平臺(tái)響應(yīng)西部大開(kāi)發(fā)的號(hào)召落戶他鄉(xiāng)，大家想想，肯定是有一定的道理。
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